Шишкоедова Н.Н.,
доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» Курганского филиала АТ и СО,
консультант-эксперт ИД «Советник бухгалтера»
Учредители (собственники) предприятия являются, пожалуй, наиболее заинтересованными в его деятельности лицами. Ведь от того, насколько эффективно работает их предприятие, напрямую зависят как их текущие доходы (дивиденды), так и скорость приращения капитала учредителей за счет роста рыночной стоимости акций или долей в данном предприятии.
Поэтому нередко учредители решают «помочь» своему предприятию и «подбросить» деньжат или иного имущества, особенно в условиях кризиса или при других сложных финансовых ситуациях. При этом существует довольно много способов, как можно юридически оформить передачу средств от учредителя.
Мы предлагаем вашему вниманию серию статей, посвященную исследованию положительных сторон, недостатков, тонкостей налогообложения и учета при различных вариантах оформления отношений по передаче учредителем предприятию денег и иного имущества. И начнем с самого «логичного» способа, без которого никак не обойтись при создании предприятия, - с внесения учредителем средств в виде вклада в уставный капитал.
Хотим отразить поступление б/у оборудования (2 стоматологические установки и 2 компрессора к ним) от учредителя в виде малоценного имущества на счете 10.9, для того, чтобы не учитывать его в качестве амортизируемого имущества (ОС). Как это правильнее сделать, по договору дарения? ООО на УСН (доходы); учредитель – физ. лицо, владеет капиталом фирмы 100%.
Ответ
Если вы получили оборудование от учредителя с долей 100% в уставном капитале, то самый удобный вариант -- оформить с ним договор дарения .
Договор дарения составьте в письменной форме (ст. 572 ГК РФ). Укажите в нем наименование имущества, которое передает учредитель (даритель), а также его стоимость (ее установит учредитель). При получении товара оформите акт приема передачи, в котором отразите наименование товара и его стоимость.
Налоговый учет
Так как доля вашего учредителя в уставном капитале больше 50%, при безвозмездном получении от него имущества облагаемых доходов у организации не возникает (подп. 11 п. 1 ст. 251 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Правда, здесь есть один нюанс. Полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (абз. 5 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Так что если вы реализуете оборудование, безвозмездно полученное от учредителя, раньше чем через год со дня получения, вам придется все же учесть доходы. Это будут внереализационные доходы, равные рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ и п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Рыночную стоимость оборудования вы можете определить самостоятельно на основе цен на аналогичное имущество. Для подтверждения рыночной цены составьте бухгалтерскую справку. Если вы реализуете оборудование раньше чем через год после получения, вам придется учитывать доходы на дату получения товара от учредителя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то есть корректировать налоговую базу того месяца, в котором имущество получено.
Бухгалтерский учет
Материалы учитываются в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы" по фактической себестоимости» (п. 2 и 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п.9 ПБУ 5/01). Данные о текущей рыночной стоимости должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
В бухгалтерском учете будут такие проводки:
- на дату получения имущества
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 98 субсчет 2 «Безвозмездные поступления»
Отражено безвозмездное получение оборудования, не являющегося амортизируемым имуществом.
2) на дату списания оборудования в производство
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
Списана себестоимость оборудования;
ДЕБЕТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91 субсчет 1 «Прочие доходы»
Несколько слов о стоимости. Стоимость имущества, указанная учредителем в договоре, должна быть близка к рыночной. И если она не больше 40 000 руб., имущество не считается амортизируемым для налогового учета (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Что касается бухгалтерского учета, то в нем не относится к основным средствам имущество, стоимость которого не превышает лимита. Лимит устанавливают организации самостоятельно и указывают в учетной политике. Лимит не может быть больше 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Так, если в вашей учетной политике указан лимит стоимости для основных средств 40 000 руб., то к основным средствам будет относиться только то имущество, первоначальная стоимость которого больше 40 000 руб. Если рыночная стоимость оборудования, внесенного учредителем, не превышает лимит (40 000 руб. или иной установленный в вашей организации), то это имущество будет учитываться на счете учета материалов 10.
Другой вариант оформления поступления оборудования от учредителя - оформить с ним договор купли-продажи . В этом случае ваша организация должна будет выплатить учредителю сумму, указанную в договоре. А у учредителя образуется доход от продажи имущества, облагаемый НДФЛ. Отметим, что организация не является налоговым агентом при выплате дохода физическому лицу от продажи имущества (подп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ). Учредитель сам должен будет по окончании года подать в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и перечислить налог в бюджет.
В налоговом учете организации, применяющей УСН с объектом доходы, при покупке оборудования у учредителя доходов не будет.
В бухгалтерском учете будут обычные проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
Приобретено оборудование, не учитываемое в составе основных средств;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 (50)
Погашена задолженность перед поставщиком (учредителем).
Часто для своей хозяйственной деятельности учредитель передает собственное имущество компании в безвозмездное пользование. Как говорят чиновники, если в компании есть безвозмездно полученное имущество от учредителя, значит, она при его пользовании получает внереализационный доход, который облагается налогом на прибыль (письмо Минфина России № 03-03-10/128 от 5 декабря 2012 г.).
Причем суть рассуждений Минфина была такова. Если по договору безвозмездного пользования передаются здания, то их стоимость не увеличивает размер предприятия (приказ Минфина России № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29 января 2003 г.). Напомню, что стоимость чистых активов рассчитывается как разница между активами и пассивами без учета долгов. При передаче имущества безвозмездно, оно отражается на забалансовом счете, при этом у принимающей стороны не возникает право собственности, следовательно, такая передача не может увеличить активы компании. Поэтому применять к такого рода сделкам подпункт 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ нельзя.
Согласно этой статье закона, стоимость чистых активов должна быть увеличена за счет имущественных прав, к которым можно отнести: долю в уставном капитале (финансовое вложение), право требования долга (дебиторская задолженность), исключительные имущественные права на интеллектуальную собственность (нематериальные активы). При передаче таких имущественных прав в безвозмездное пользование, они увеличивают стоимость чистых активов, попадают под льготу, и в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль не включаются.
Если же вы получили от учредителя право пользования имуществом, вы не сможете воспользоваться ни вышеперечисленной льготой, ни льготой, предусмотренной п.п 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, поскольку эта норма закона распространяется только на имущество, а не на имущественные права.
Здесь наблюдается вселенская несправедливость. Если вы получили от учредителя имущество на время, то оно не облагается налогом на прибыль. И это не зависит от источника получения, поскольку увеличивает стоимость чистых активов компании. Если же вы получаете доход от безвозмездно полученного имущества, находящегося у вас во временном пользовании, от налога на прибыль вы никуда не денетесь.
1. На безвозмездно полученное (безвозмездно переданное) имущество от учредителя налог на прибыль не начисляется.
2. Безвозмездно полученное право пользование на имущество от учредителя, налогом на прибыль облагается (письмо Минфина России № 03-03-10/128 от 5 декабря 2012 г.)
Бесплатная книга
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
Причем процент долевого участия помогающей стороны (учредителя, акционера, участника) в уставном капитале здесь роли не играет. Несколько по-иному обстоит ситуация, когда организация занимается разными видами деятельности. Допустим, совмещается два режима - ОСНО и ЕНВД. Если организация не может точно распределить внереализационный доход между ними, тогда вся сумма этого дохода причисляется к базе налога по прибыли. Собственно сам налог взимается по действующей ставке 20%. Пример 1. Взнос учредителя деньгами на прибавление оборотных средств Учредитель ЗАО «Приз» С. Н. Сафонова владеет 60% уставного капитала общества. В счет прибавления оборотного капитала своей компании она перечислила безмездную денежную помощь 700 000 руб. Расчетный счет ЗАО «Приз» был пополнен 20.10.2017.
Проводки по безвозмездной финансовой помощи от учредителя или директора
Вид безмездной помощи Обстоятельства, при которых помощь не облагают налогом Детализация Деньги, объекты имущества Доля «помощника» (учредителя, участника, акционера) в уставном капитале получателя помощи составляет более половины Касательно передаваемого имущества (к деньгам это не относится) указанные нормы применяются тогда, когда оно не передается третьей стороне на протяжении года. Отсчет ведется со дня его принятия. Получатель (юрлицо, организация) безмездной помощи владеет более 50 % уставного капитала помогающей стороны (юрлица, организации) Ситуация: помогает (передает имущественный объект) зарубежная компания, которая входит в список территорий, предоставляющих льготирование по режиму налогообложения. Тогда стоимость принятого имущества нужно относить к прибыли для исчисления налога.
Учет безвозмездной помощи учредителя
Средства Иванова, направленные на погашение убытка» 520000 Поступление денежных средств от Иванова на погашение убытка Платежное поручение 05.02.2015 51 75/»Средства Петрова, направленные на погашение убытка» 480000 Поступление денежных средств от Петрова на погашение убытка Платежное поручение Пример 3 - пополнение резервного фонда от учредителя В случае, если безвозмездная финансовая помощь от учредителя поступает на пополнение резервного фонда организации, необходимо сначала отразить ее в составе прочих доходов, так как резервный фонд возможно пополнить только за счет нераспределенной прибыли. Данные суммы подлежат включению в состав резервного фонда в конце года, после подведения итогов финансовых результатов.
От учредителя получено имущество: как оформить? (каменная ю.ю.)
В случае необходимости покрытия убытков и предотвращения банкротства, учредители вправе предоставить финансовую помощь своей организации. Это можно осуществить в форме займа, вклада в имущество организации (только для ООО) или передать безвозмездно денежные средства (имущество). Полученные в течение года от учредителя денежные средства необходимо включить в состав прочих доходов:
- Дт 50 (51) - Кт 91-1 - поступление безвозмездно переданных денежных средств от учредителя.
Стоит отметить, что счет 98.02 «Безвозмездные поступления» не используется при поступлении финансовой помощи в виде денежных средств, так как на нем учитывают доходы от безвозмездных поступлений неденежных активов.
Пример 1 - взнос учредителя на расчетный счет проводки 10.09.2015 Фирма «А» получила безвозмездную финансовую помощь в денежной форме от учредителя Иванова А.А.
Безвозмездный вклад учредителя
ДТ 08, КТ 83 (Взнос учредителя на прибавление чистых активов) - принятие основного средства Внесение основных средств учредителем на прибавление чистых активов ДТ 75 (Деньги учредителя на покрытие ущерба), КТ 84 - фиксировано решение о покрытии ущерба; ДТ 51, КТ 75 (Деньги учредителя на покрытие ущерба) - зачисление денежной помощи (взноса) Взнос на покрытие ущерба ДТ 50 (51), КТ 91-1 - внесение денег учредителем; ДТ 91-1, КТ 99 - годовой доход; ДТ 99, КТ 84 - чистый годовой доход; ДТ 84, КТ 82 - взнос для прибавления резервного фонда сообразно нормам Устава организации Взнос на прибавление резервного фонда Оформление безмездной помощи учредителя: способы и сопутствующие документы Процесс оформления безмездной помощи учредителя начинается с проведения общего собрания участников, где изначально звучит и согласовывается вопрос о ее предоставлении.
Безвозмездное поступление товаров от учредителя. налоговый и бухгалтерский учет
Внимание
Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств <8. <8 Утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Для того чтобы провести инвентаризацию, составляется приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22). Инвентаризируемое имущество заносится в ходе инвентаризации в опись (форма ИНВ-1 — для основных средств, форма ИНВ-3 — для товарно-материальных ценностей).На основании ведомости учета результатов инвентаризации (форма ИНВ-26) выявленный излишек материалов принимается к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ на счете 10 в корреспонденции со счетом 91-1.Постановка на учет производится по рыночной стоимости, то есть по той стоимости, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п.
п.
Как упрощенщику учитывать имущество, которое безвозмездно передал учредитель?
НК РФ).Дохода не возникнет даже в том случае, если полученное имущество будет передано третьим лицам, например будет продано или сдано в аренду (Письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243).Для того чтобы осуществить вклад в имущество общества, созывается общее собрание участников, на котором принимается решение о внесении вклада в имущество с целью увеличения чистых активов. Данное решение отражается в протоколе общего собрания.Если в обществе единственный учредитель, аналогичное решение отражается им в решении единственного учредителя.На основании протокола общего собрания участников (решения единственного учредителя) полученное имущество учитывается в бухгалтерском учете общества как создание добавочного капитала для увеличения чистых активов.Однако право вносить вклады в имущество общества должно быть закреплено в уставе организации.
Безвозмездная финансовая помощь учредителя (при усн, проводки) в 2018 году
По части НДС для стороны, оказывающей помощь, законом предусмотрены свои правила. Так, объектом обложения НДС считается лишь реализация товаров, услуг, работ на безмездной основе. Исключение - обстоятельства, обрисованные в НК РФ, ст.
146, п. 2, пп. 1-5 (например, безвозмездная передача детсадов, санаториев, иных объектов социально-культурного назначения).
Гражданское законодательство предусматривает несколько возможностей, позволяющих учредителю передать собственное имущество организации. Так, единственный учредитель компании может вынести решение о внесении дополнительного вклада в имущество организации, на основании которого составляется передаточный акт. Если компания имеет несколько участников или учредителей, то они вносят вклады в имущество пропорционально долям в уставном капитале, которые имеются у каждого из них. При этом указанные вклады могут быть сделаны не только в денежных средствах, но и в форме передачи имущества. Вне зависимости от количества учредителей уставом компании должна быть предусмотрена возможность внесения дополнительных вкладов в имущество со стороны участников (при отсутствии такого положения следует предварительно внести в устав изменения).
Передача имущества посредством заключения договора ссуды
Дополнительной правовой возможностью для передачи имущества компании является заключение договора ссуды. Данный договор предполагает безвозмездное использование имущества в течение определенного срока при сохранении права собственности за учредителем. При этом в качестве учредителя должен выступать обычный гражданин, который является ссудодателем по данному договору. В самом соглашении следует предусмотреть конкретные характеристики передаваемого в пользование компании имущества, срок его временного использования и другие условия по усмотрению сторон. Например, при передаче в пользование компании недвижимого имущества следует приложить к договору его план, копию свидетельства о праве собственности, указать в тексте соглашения адрес и площадь соответствующего объекта.
Какие документы потребуются для передачи имущества в пользование?
Если учредитель передает имущество собственной организации в безвозмездное пользование, то отдельных решений со стороны участника или управляющих органов компании принимать не нужно, поскольку речь идет об обычной гражданско-правовой сделке. Достаточно заключить договор ссуды, в котором будут обозначены все описанные выше условия передачи, а также составить специальный передаточный акт, где фиксируется факт передачи имущества от ссудодателя к ссудополучателю, указывается состав переданного имущества, его состояние и возможные недостатки.